§ 4-2-3. Tilbakeføring av utsatt skatt

(1) Etter suppleringsskatteloven § 4-2 syvende ledd skal en konsernenhet tilbakeføre utsatt skatteforpliktelse som ikke har blitt reversert. Beregningen av om en utsatt skatteforpliktelse er reversert, gjøres for en kategori utsatt skatteforpliktelse. Følgende kategorier kan benyttes:

1. utsatt skatt knyttet til en eiendel eller en forpliktelse,
2. utsatt skatt knyttet til de samlede eiendelene og forpliktelsene i en hovedbokskonto, eller
3. utsatt skatt knyttet til de samlede eiendelene og forpliktelsene i en sammensatt konto.

(2) En konsernenhet kan likevel ikke benytte kategori c, jf. første ledd, dersom den sammensatte kontoen inneholder:

1. ikke-avskrivbare immaterielle eiendeler,
2. avskrivbare immaterielle eiendeler med en levetid på mer enn fem år,
3. fordringer og forpliktelser mellom nærstående parter,
4. en hovedbokskonto som bare kan generere utsatt skattefordel, eller
5. en svingende konto.

(3) En konsernenhet kan bruke ulike kategorier, jf. første ledd, for ulike utsatte skatteforpliktelser. Konsernenheten kan likevel ikke dele opp en hovedbokskonto slik at noen utsatte skatteforpliktelser knyttet til hovedbokskontoen beregnes etter første ledd bokstav a og noen etter første ledd bokstav b.

(4) Med unntak for tilfellene nevnt i andre punktum, skal en konsernenhet bruke SIFU-metoden ved beregning av om en utsatt skatteforpliktelse skal anses reversert. Konsernenheten kan velge å bruke FIFU-metoden når:

1. den utsatte skatteforpliktelsen er beregnet for en hovedbokskonto,
2. den utsatte skatteforpliktelsen er beregnet for en sammensatt konto som bare omfatter hovedbokskonti med utsatte skatteforpliktelser med lignende reverseringsløp, eller
3. de utsatte skatteforpliktelsene er knyttet til en sammensatt konto og ikke har lignende reverseringsløp, men konsernet kan vise at FIFU-metoden uansett resulterer i en formålstjenlig tilbakeføring av de utsatte skatteforpliktelsene, i den grad reverseringsløpene deres overstiger fem år.

(5) Har ureversert balanse økt sammenlignet med foregående år, skal økningen tilbakeføres i samsvar med suppleringsskatteloven § 4-2 syvende ledd. Har den minket, skal reduksjonen anses som reversering av en tilbakeført utsatt skatteforpliktelse, reversering av en ukrevd avsetning, eller reversering av en utsatt skatteforpliktelse fra før overgangsåret.

(6) Dersom sammensetningen av en eller flere hovedbokskonti eller sammensatte konti skal endres, må konsernenheten beregne tilbakeføringstallene for hver hovedbokskonto og sammensatte konto. Tilbakeføringstallene skal fordeles mellom de nye kontoene på en rimelig måte, og det skal unngås at beløp telles med to ganger eller ikke telles med.

(7) Kan en konsernenhet vise at alle utsatte skatteforpliktelser knyttet til eiendelene og forpliktelsene i en hovedbokskonto eller sammensatt konto er kortsiktige, trenger konsernenheten ikke å ha et system for å beregne reversering og tilbakeføring av utsatte skatteforpliktelser knyttet til den aktuelle kontoen. En konsernenhet som har en sammensatt konto med både kortsiktige og langsiktige utsatte skatteforpliktelser, kan for dette formålet skille hovedbokskonti som kun har kortsiktige utsatte skatteforpliktelser, fra hovedbokskonti som kun har langsiktige utsatte skatteforpliktelser. Forenklingen etter første punktum kan også benyttes for sammensatt konto som inkluderer kun kortsiktige utsatte skatteforpliktelser og utsatte skattefordeler. Vurderingen av om at de utsatte skatteforpliktelsene er kortsiktige,skal basere seg på objektive fakta. Konsernenheten plikter å ta vare på bevisene som underbygger konklusjonen. De nevnte objektive fakta skal ta hensyn til:

1. forskjellen mellom skattemessig og regnskapsmessig verdi som gjelder for den aktuelle utsatte skatteforpliktelsen, og
2. de økonomiske egenskapene til de underliggende eiendelene og forpliktelsene, så fremt det er relevant.

(8) Dersom vilkårene i syvende ledd ikke lenger er oppfylt, må konsernenheten ha et system for å beregne reversering og tilbakeføring av utsatte skatteforpliktelser knyttet til den aktuelle kontoen fra og med det første regnskapsåret vilkårene ikke lenger er oppfylt. Den utsatte skatteforpliktelsens utestående balanse fra året før vilkårene ikke lenger var oppfylt, skal behandles på samme måte som utsatt skatteforpliktelse fra før et overgangsår.

Tilføyd ved forskrift 22 des 2025 nr. 2892 (i kraft straks med virkning fra inntektsåret 2024, for regnskapsår som begynner etter 31. desember 2023).